Начинается летний период, а с ним и стройки дачных домов, ремонты в квартирах. Далеко не все владельцы недвижимости стремятся иметь дело со строительными фирмами, предпочитая нанимать частных мастеров - они обходятся дешевле. При этом иногда возникает ситуация, когда работник просит заключить с ним договор на оказанные им услуги, мотивируя это тем, что благодаря такому договору ему будет идти трудовой стаж. Как правило, обычные граждане, не являющиеся предпринимателями или руководителями организаций, редко задумываются над тем, что некоторые налоги, которые на первый взгляд касаются только организаций, имеют к ним самое непосредственное отношение. Об этом мы и хотим рассказать вам в этой небольшой познавательной статье.
Физические лица могут заключать между собой не только гражданско-правовые, но и трудовые договоры. К числу работодателей относятся и физические лица, которые вступают в трудовые отношения с работниками в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства (ст. 20 ТК РФ). При этом они заключают с работниками трудовые договоры, которые необходимо регистрировать в органе местного самоуправления (ст. 303 ТК РФ). При этом делать записи в трудовые книжки работодатели - физические лица не имеют права.
Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, не являются налоговыми агентами (Письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/140). При получении доходов от физического лица, не являющегося налоговым агентом, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, считаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Вместе с тем здесь же - в п. 3 ст. 236 НК РФ - указано, что данные выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном или налоговом периоде.
Однако, по мнению Минфина, это положение нужно толковать следующим образом. Оно распространяется только на тех граждан, не являющихся предпринимателями, цель которых - получить доход от какой-либо деятельности и которые несут расходы, связанные с этой деятельностью, как уменьшающие, так и не уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.
К таким налогоплательщикам, в частности, относятся физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, упомянутые в п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ. Это граждане, которые получают доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера или получают авторские вознаграждения за научную, литературную, изобретательскую и т.п. деятельность. Вот и получается, что если выплаты одним физическим лицом другому за выполненную работу или оказанную услугу связаны с деятельностью, приносящей доход и облагаемой НДФЛ, то можно будет воспользоваться льготой, предоставленной п. 3 ст. 236 НК РФ, и ЕСН не начислять. А если данные выплаты не связаны с деятельностью, приносящей доход заказчику работ или услуг, то, увы, на упомянутую льготу рассчитывать нельзя.
Пример.
В целях помощи по ведению домашнего хозяйства гражданин Нефедов заключил трудовой договор с гражданкой Степановой. Ежемесячно за свою работу Степанова получает от Нефедова по 15 000 руб. Ее доход за 2009 г. составил 180 000 руб. (15 000 руб. x 12 мес.). С этой суммы ей необходимо уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13% в размере 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%). Кроме того, ей необходимо подать налоговую декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства. А работодателю Нефедову дополнительно необходимо уплатить с суммы 180 000 руб. единый социальный налог.
Если описать всю эту ситуацию совсем просто, то смысл в том, что НДФЛ платит тот, кому платят деньги, а тот кто платит, должен еще и ЕСН заплатить в налоговую с этих денег.
И что же получается? Суровость наших законов уравновешивается необязательностью их исполнения. У налоговых органов сейчас нет таких инструментов, чтобы изобличить нарушителей. Да они, сказать честно, сами сильно удивятся, если кто-то решит в такой ситуации честно заплатить всё, что положено. Так что рядовые граждане, оказывающие друг другу услуги и выполняющие работу за вознаграждение, потеряют больше времени уплачивая все необходимые налоги и заполняя кучу бланков, а домик в деревне так и будет стоять не отремонтированный.